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关于企业改制财务审计与资产评估管理工作有关事项的通知
发布时间:2013年01月16日

桂国资发〔2012〕151号
各市国资委,自治区直属各有关部门,各监管企业:
       为规范我区国有企业改制(以下简称企业改制)财务审计与资产评估行为,加强企业改制财务审计与资产评估管理工作,现就有关事项通知如下:
        一、企业改制财务审计和资产评估管理工作的基本要求
     (一)遵守国家和自治区法律法规
       我区企业改制财务审计和资产评估项目管理工作,应当根据《中华人民共和国企业国有资产法》、《企业国有资产监督管理暂行条例》(国务院令第378号)、国务院办公厅转发国务院国资委《关于规范国有企业改制工作的意见》(国办发〔2003〕96号)、《关于进一步规范国有企业改制工作实施意见的通知》(国办发〔2005〕60号)、《企业国有产权转让管理暂行办法》(国务院国资委、财政部令第3号)、《中央企业经济责任审计管理暂行办法》(国务院国资委令第7号)、《企业国有资产评估管理暂行办法》(国务院国资委令第12号)、《关于加强企业国有资产评估管理工作有关问题的通知》(国资发产权〔2006〕274号)、《关于企业国有资产评估报告审核工作有关事项的通知》(国资发产权〔2009〕941号)、《关于印发<中央企业资产评估项目核准工作指引>的通知》(国资发产权〔2010〕71号)、《广西壮族自治区实施<企业国有资产监督管理暂行条例>办法》(广西壮族自治区人民政府令第19号)、《关于进一步贯彻落实规范国有企业改制工作实施意见的通知》(桂国资发〔2006〕209号)、  《广西壮族自治区企业国有资产评估管理暂行办法》(桂国资发 〔2007〕99号)以及国家和自治区的有关规定,结合本通知的规定和要求,规范、有序地进行。
      (二)加强风险控制
        改制企业要加强财务审计和资产评估项目管理工作,凡改制财务审计和资产评估过程中涉及到资产对外担保、抵押、质押、未决诉讼、资产权属等重大事项,可能对财务审计和资产评估结果产生影响的,要由符合条件的法律中介机构出具法律意见书,对相关法律风险进行分析,并提供风险控制措施和建议。同时,改制企业要积极配合做好改制财务审计和资产评估工作,及时提供相关文件资料,搞好内外部的协调,确保改制财务审计和资产评估管理工作规范、有序进行。
      (三)明确参与改制工作各方的责任
       企业法定代表人对向中介机构提供的财务会计资料、生产经营管理资料、有关资产权属证明等文件的真实性、合法性和完整性负法律责任;受托中介机构按照各自的执业规范对其所出具的审计报告、资产评估报告等负法律责任;各部门、各监管企业对经其审核上报的改制财务审计报告(以下简称审计报告)、改制资产评估报告(以下简称评估报告)等负法律责任。
     (四)切实维护职工的知情权、参与权、监督权
        改制企业财务审计和资产评估结果在报送同级国有资产监督管理机构核准前必须在企业内部公示,时间不少于7个工作日。如在7个工作日内,职工对审计、评估范围和内容的真实性有异议的,企业应将有关问题书面提交中介机构,中介机构按规定予以核实,情况属实的,必须按规定进行调整。
        二、企业改制财务审计管理工作具体要求
     (一)企业改制财务审计项目实行核准制
       企业提出改制财务审计项目核准申请时,应当向同级国有资产监督管理机构报送下列文件材料:
       1.改制财务审计项目核准申请文件;
       2.同意改制的批准文件或有效材料;
       3.企业改制的初步方案包括但不限于下列内容:企业职工(代表)大会决议、职工安置方案、债权人同意改制的书面材料;
       4.审计机构提交的审计报告(包括审计报告书及其电子文档);
       5.企业的产权登记证和营业执照(复印件);
       6.改制财务审计结果公示的情况说明(应由产权主管单位出具,包括公示地点、公示时间、监督电话、职工反映的问题及产权主管单位处理意见等内容);
       7.其他有关材料。
       审计机构出具了带强调事项段或保留意见或否定意见或无法表示意见的审计报告,改制企业应就审计机构提出的意见做出说明,并进行整改。整改未完成的,企业改制工作暂停。整改完成后,需重新实施审计工作,应重新将整改后的审计结果经公示无异议后报送同级国有资产监督管理机构审核。
     (二)为了分清委托方、资产占有方与审计机构的法律责任,明确改制企业的财务审计工作内容和审核标准,我们结合改制企业的财务审计的具体情况和特点,对审计报告的格式和内容作如下要求:
       1.改制财务审计依据
       审计机构应依据中国注册会计师审计准则的规定以及与委托单位签订的业务约定书的要求开展改制财务审计工作。
       2.应进行改制财务审计的企业包括:
    (1)改制企业及其所出资的境内外全资子企业、控股子企业;
    (2)其他需要审计的企业工单位。
      3.改制财务审计基准日
       改制财务审计应以企业改制方案确定的改制基准日作为审计基准日。
      4.改制财务审计的范围
       改制财务审计的范围为改制企业按照《企业会计准则》(财政部2006年2月15日颁布)和《企业会计制度》编制的财务报表(包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和财务报表附注)。其中,审计基准日在6月30日(含)之前的,需编制最近3个完整会计年度和本年度截至审计基准日的审计报告;审计基准日在6月30日之后的,需编制最近两个完整会计年度和本年度截至审计基准日的审计报告。
      凡需编制合并会计报表的改制企业其审计范围应当包括改制企业的本部会计报表及合并会计报表。
      5.改制财务审计的内容
    (1)改制企业剥离资产、负债状况及相关经营情况;
    (2)改制企业自资产评估基准日至完成工商变更登记期间产生的盈亏情况(在改制方案和转让信息公告中已明确该期间企业的盈亏由受让方享有或承担的除外);
       6.改制财务审计的内容应按照年度财务决算审计的要求执行,并充分关注以下审计事项:
    (1)土地使用权、专利权、商标权、非专利技术、探矿权、采矿权、特许经营权等无形资产情况;
    (2)各项资产减值损失的构成和计提基础;
    (3)企业的资产权属情况,账外资产和账外业务情况;
    (4)预提和待摊费用的构成和依据;
    (5)长期挂账的负债的性质和原因;
    (6)改制企业应付职工薪酬(应付工资、应付福利费、职工教育经费)结余的处理情况,以及改制过程中计提的辞退费用等事项;
    (7)预收账款的构成和依据;
    (8)处置重大资产的依据和原因,资产损失财务核销情况;
    (9)企业改制清产核资清查出的损失的处理情况;
    (10)正在或将要履行的重大合同对公司生产经营及财务状况的影响;
    (11)或有事项、期后事项、资产抵押及承诺事项(包括对外担保、即将支付的大额款项、未决诉讼等);
    (12)递延所得税资产和递延所得税负债对企业的影响;
    (13)以成本计量的投资性房地产各期的收入状况;
    (14)企业改制产生的相关税费等;
    (15)业务约定书中明确其他需要审计的事项。
      7.审计报告披露
审计机构在改制财务审计工作中,应当重点关注审计事项披露的完整性和真实性。审计报告披露内容除按照年度财务决算报告的要求执行外,还应包括以下事项:
     (1)审计范围与企业委托的范围是否一致,不一致的应详细说明原因;
     (2)审计后的会计报表为非合并会计报表的,应披露期初数、审前数、审计调整数和审定数;
     (3)企业存在会计政策和会计估计变更、以及重大会计差错调整等事项的,应附报审计调整情况表;
     (4)若各会计期间主要报表项目<
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